Фото: freepik
Порядок получения и использования, а также налогообложения иностранной безвозмездной помощи с 27.08.2020 будет регулироваться Декретом от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее – Декрет № 3).
В настоящее время порядок регулируется Декретом от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее – Декрет № 5).
Декрет № 5 утратит силу с 27.08.2020 (п. 28, абз. 4 п. 32 Декрета № 3).
Иностранная безвозмездная помощь (далее – ИБП) с 27 августа для организаций
НДС
От уплаты освобождаются:
⇒ получатель помощи при ввозе на территорию РБ товаров, получаемых в качестве ИБП (аналогичная норма присутствует в Декрете № 5);
⇒ получатель помощи и вторичный (последующий) получатель при совершении операций:
- по дальнейшей безвозмездной передаче товаров, ввезенных получателем ИБП на территорию РБ с освобождением от НДС;
- по безвозмездной передаче товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве ИБП и освобождаемых от налогов.
С 27 августа при совершении операций по безвозмездной передаче НДС не исчисляется на всех этапах передачи – до получения ИБП конечным потребителем.
Вычеты НДС
Положения п. 15 ст. 133 Налогового кодекса (далее – НК) получателем помощи (вторичным (последующим) получателем) не применяются.
Справочно:
Часть 1 п. 15 ст. 133: суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.
Поскольку при безвозмездной передаче НДС не исчисляется, для общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность
- ограничение в осуществлении вычетов не применяется (п. 12 ст. 132, подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК),
- не возникает необходимости выделения НДС расчетным путем (подп. 26.4 п. 26 ст. 133 НК).
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, вычеты сумм НДС, приходящиеся на безвозмездную передачу, производят в общеустановленном порядке – относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 133 НК).
Налог на прибыль
ИБП может освобождаться от налога на прибыль, обязанность по уплате которого возникает:
- у получателей – денежные средства, стоимость товаров (имущества), полученных в качестве ИБП (исключение: беспроцентные займы, безвозмездное пользование товарами (имуществом));
- у вторичных (последующих) получателей – денежные средства, стоимость товаров (имущества), полученных в качестве ИБП, стоимость безвозмездно полученных товаров (имущества), выполненных работ, оказанных услуг на территории РБ, оплаченных получателями за счет зарегистрированных в качестве ИБП денежных средств отправителей (согласно плану).
Справочно:
Решение об освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин) принимается:
Управлением делами Президента – при направлении юридическими лицами ИП помощи на цели, предусмотренные в абз. 2 – 13 ч. 1 п. 1 Декрета № 3;
Межведомственной комиссией по вопросам ИБП – в иных случаях.
Не освобождается от налога на прибыль ИБП, направляемая на оплату общехозяйственных расходов.
Справочно:
Перечень общехозяйственных расходов, связанных с содержанием аппарата управления юридического лица, ИП и обеспечением их деятельности, определяется Управлением делами Президента.
ИБП, направленная на оплату общехозяйственных расходов, включается в состав внереализационных доходов:
- получателями в причитающемся им размере – на дату выдачи удостоверения (абз. 3 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК);
- вторичными (последующими) получателями в причитающемся им размере – на дату фактического получения таких доходов.
В состав внереализационных доходов включается ИБП, направленная на оплату общехозяйственных расходов, связанных с содержанием аппарата управления юридического лица, освобожденная от налогообложения при ее регистрации.
Налогообложение ИБП, не подлежащей регистрации, производится в общеустановленном порядке в соответствии с положениями гл. 16 «Налог на прибыль» НК.
При изменении целей использования ИБП, видов и размера расходов, перечня вторичных (последующих) получателей Межведомственная комиссия вправе принять решение об отказе в освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин). Датой включения в состав внереализационных доходов для целей налогообложения является дата согласования Департаментом изменения плана.
Плата за регистрацию ИБП
Взимается в размере 0,5% от суммы (стоимости) полученной ИБП, не освобожденной от налогов, сборов (пошлин).
Перечисляется на текущий (расчетный) банковский счет Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента.
Налогами, сборами (пошлинами) не облагается.
Плата, осуществляемая за счет включаемых в состав внереализационных доходов сумм ИБП, включается в состав внереализационных расходов (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 178 НК).
Налог при УСН и единый налог для производителей с/х продукции
Предусмотрена возможность освобождения от указанных налогов, обязанность по уплате которых возникает:
- у получателей – денежные средства, стоимость товаров (имущества), полученных в качестве ИБП (исключение: беспроцентные займы, безвозмездное пользование товарами (имуществом));
- у вторичных (последующих) получателей – денежные средства, стоимость товаров (имущества), полученных в качестве ИБП, стоимость безвозмездно полученных товаров (имущества), выполненных работ, оказанных услуг на территории РБ, оплаченных получателями за счет зарегистрированных в качестве ИБП денежных средств отправителей (согласно плану).
Сведения об освобождении ИБП указываются в приложении к налоговой декларации по налогу при УСН и единому налогу «Сведения о размере и составе использованных льгот».
Если ИБП, подлежащая регистрации, не освобождена от налогообложения, то для целей исчисления налога при УСН и единого налога включается в состав внереализационных доходов:
- получателями в причитающемся им размере – на дату выдачи удостоверения;
- вторичными (последующими) получателями в причитающемся им размере – на дату фактического получения таких доходов.
***
Ознакомиться с полным текстом комментария Главного управления методологии налогообложения МНС «О налогообложении организаций при применении норм Декрета от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи»», размещенного на официальном сайте МНС 25.06.2020 можно здесь.
Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028
